A-GİRİŞ
Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi 24/7/2025 tarihinde 32965 sayılı resmi gazetede yayımlanan 7555 sayılı kanun ile değişmiş olup buna göre: kurumlar vergisi oranının, yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren, yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil en fazla on hesap dönemi %60 indirimli olarak uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
B- ON HESAP DÖNEMİNE İLİŞKİN SINIRLAMA
7555 sayılı kanunun yayım tarihi olan 24/07/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanacaktır.
16/6/2025 tarihinden önce YTB başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar için eski hükümler geçerlidir
Örnek 1: (A) A.Ş., 11/6/2025 tarihinde yatırım teşvik belgesi için Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına başvurmuş, bu başvurusuna istinaden 18/8/2025 tarihinde de teşvik belgesini almıştır.
Bu durumda, 16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılan teşvik belgesi için, 5520 sayılı Kanunun 7555 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki 32/A maddesi hükümleri geçerli olacaktır.
Örnek 2: (B) A.Ş., 23/6/2025 tarihinde yatırım teşvik belgesi için Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına başvurmuş, bu başvurusuna istinaden 17/7/2025 tarihinde de teşvik belgesini almıştır.
Bu durumda, 24/7/2025 tarihinden önce teşvik belgesini alan (B) A.Ş., 5520 sayılı Kanunun 7555 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki 32/A maddesi hükümlerini dikkate alarak indirimli kurumlar vergisini uygulayacaktır.
Örnek 3: (C) A.Ş., 27/6/2025 tarihinde yatırım teşvik belgesi için Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına başvurmuş, bu başvurusuna istinaden 13/8/2025 tarihinde de teşvik belgesini almıştır.
Bu durumda, 24/7/2025 tarihinden sonra teşvik belgesini alan (C) A.Ş., 5520 sayılı Kanunun 7555 sayılı Kanunla değiştirilen 32/A maddesi hükümlerini dikkate alarak indirimli kurumlar vergisini uygulayacaktır.
Örnek 4: (D) A.Ş., 11/9/2025 tarihinde alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 30.000.000 TL’lik yatırımına 8/10/2025 tarihinde başlamış olup bu yatırıma ilişkin olarak 2025 hesap dönemi sonu itibarıyla 8.000.000 TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. Şirketin 2025 hesap döneminde indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabileceği 1.000.000 TL matrahı bulunmaktadır.
Buna göre mükellef, 2025 hesap dönemi itibarıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmaya başlayacak olup, 2034 hesap dönemi sonu itibarıyla indirimli vergi uygulaması son bulacaktır. 2034 hesap döneminde kullanılamayan yatırıma katkı tutarı kalması halinde, 2035 hesap dönemi ve sonrasında kalan yatırıma katkı tutarı kullanılamayacaktır.
(D) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde indirim hakkını kullanabileceği matrahı bulunmaması ve indirim hakkının ilk olarak 2026 hesap döneminde ortaya çıkması halinde, 2035 hesap dönemi sonuna kadar indirimli vergi uygulanabilecektir.
C-DİĞER FAALİYETLERDEN ELDE EDİLEN KAZANÇLARA İNDİRİMLİ ORAN UYGULAMASI
1- 7555 sayılı Kanunla değiştirilmeden önceki 32/A maddesi hükümleri geçerli olanlar:
16/6/2025 tarihinden önce YTB başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar için (24/07/2025 tarihinden sonra teşvik belgesini alsalar dahi) önceki 32/A maddesi hükümleri geçerli olacaktır
16/6/2025 tarihinden sonra YTB başvurusu yapılmış olsa da 24/07/2025 tarihinden önce teşvik belgesini alanlar için, önceki 32/A maddesi hükümleri geçerli olacaktır.
Böylece: hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %80’ini ve gerçekleştirilen yatırım tutarını geçmemek üzere, diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak suretiyle dört hesap dönemi şartı uygulanmaksızın yatırıma katkı tutarını kısmen kullanmaya devam edeceklerdir.
2- 7555 sayılı Kanunla değiştirilen 32/A maddesi hükümleri geçerli olanlar:
16/6/2025 tarihinden önce YTB başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, 24/7/2025 tarihinden itibaren teşvik belgesi alanlar için değişen 32/A maddesi hükümleri geçerli olacaktır
Buna göre diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara ilişkin uygulama aşağıdaki açıklamalar çerçevesinde olacaktır.
Mükelleflerin, yatırım teşvik belgeleri kapsamında yatırımlarına fiilen başladıkları tarihten itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben;
- a) Toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranını (%50) geçmemek ve
- b) Hak edilen yatırıma katkı tutarını aşmamak
üzere, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
Buna göre, 24/7/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarda indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar, mükelleflerin diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kısmen yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, en fazla toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı kadar olabilecektir. İndirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar, yatırım teşvik belgesi kapsamında hak edilen yatırıma katkı tutarının, bu dönemde yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarından (toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı) daha düşük olması halinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kısmen yararlanılacak yatırıma katkı tutarı, hak edilen yatırıma katkı tutarını aşamayacaktır.
İndirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar olan süre, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren hesap döneminin başından, dördüncü hesap döneminin sonuna kadar olan dönemi kapsamaktadır.
Örnek 1: (B) A.Ş., 18/8/2025 tarihinde alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamında yatırım harcamasına başlamış olup yatırımını henüz işletmeye başlamamıştır. Şirketin, 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançları dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanabileceği matrahı bulunmaktadır.
Buna göre, mükellef 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançları için indirimli kurumlar vergisi uygulamasından yararlanmaya başlayacak olup, diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlar için yatırıma katkı tutarının kullanımı, 2028 hesap dönemi itibarıyla son bulacaktır. 2028 hesap döneminde de bu kapsamda kullanılamayan yatırıma katkı tutarı kalması halinde, 2029 hesap dönemi ve sonrasında kalan yatırıma katkı tutarı hakkı diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için kullanılamayacaktır.
(B) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği kazançları dolayısıyla indirim hakkını kullanılabileceği matrahı bulunmaması ve indirim hakkının ilk olarak 2026 hesap döneminde ortaya çıkması halinde, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançları için en son 2029 hesap dönemi sonuna kadar indirimli vergi uygulanabilecektir.
Örnek 2: (D) A.Ş. 24/7/2025 tarihinden sonra alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 21.000.000 TL’lik yatırımına 2/9/2025 tarihinde başlamış olup, bu yatırıma ilişkin olarak 2025 hesap dönemi sonu itibarıyla 12.000.000 TL tutarında yatırım harcaması yapmıştır. 2026 hesap döneminde de devam eden bu yatırımını henüz işletmeye başlamamış olan (D) A.Ş., 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden 30.000.000 TL kazanç elde etmiş olup bu tutar aynı zamanda (D) A.Ş.’nin kurumlar vergisi matrahıdır. (Yatırıma katkı oranı: %40, vergi indirim oranı: %60, yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek kısmı: %50)
Buna göre (D) A.Ş.’nin toplam yatırıma katkı tutarı, (21.000.000 TL x %40) 8.400.000 TL’dir.
(D) A.Ş., henüz işletilmeyen bu yatırımından kazanç elde etmediği için 2025 hesap döneminde sadece diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir.
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır:
| – 1. sınır: | ||
| Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar | = | [(Toplam yatırım harcaması x Yatırıma |
| için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı | katkı oranı) x Belirlenen oran] | |
| [(21.000.000 TL x %40) x %50] | ||
| 4.200.000 TL | ||
| – 2. sınır: | ||
| Hak edilen yatırıma katkı tutarı | = | (12.000.000 TL x %40) |
| = | 4.800.000 TL |
24/7/2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımların mükelleflerin diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kısmen yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı, en fazla toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranına tekabül eden kısmı kadar olabileceğinden, (D) A.Ş.’nin diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara, yararlanılacak yatırıma katkı tutarı 4.200.000 TL’yi geçmemek üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
(D) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde ettiği kazançlarına ilişkin indirimli kurumlar vergisi uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
| İndirimli KV oranı | = | [KV oranı – (KV oranı x Vergi indirim oranı)] |
| = | [%25 – (%25 x %60)] = [%25 – %15] = %10 |
| – Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç (KV matrahı) | : | 30.000.000 TL |
| – İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV | : | 7.500.000 TL |
| – 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar | ||
| için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı | : | 4.200.000 TL |
| – İndirimli KV matrahı [Yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı / | ||
| (KV oranı – İndirimli KV oranı)] = [4.200.000 TL / (%25 – %10)] | : | 28.000.000 TL |
| – İndirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan KV | ||
| (28.000.000 TL x %10) | : | 2.800.000 TL |
| – Genel orana tabi matrah (30.000.000 TL – 28.000.000 TL) | : | 2.000.000 TL |
| – Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan KV | ||
| (2.000.000 TL x %25) | : | 500.000 TL |
| – Ödenecek toplam KV (2.800.000 TL + 500.000 TL) | : | 3.300.000 TL |
(D) A.Ş.’nin diğer faaliyetlerden elde ettiği kazancının 28.000.000 TL’lik kısmına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(28.000.000 TL x %25) – (28.000.000 TL x %10)] 4.200.000 TL’dir. Buna göre, (D) A.Ş. bu yatırımı dolayısıyla diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanabileceği yatırıma katkı tutarının (4.200.000 TL) tamamından, 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle faydalanmıştır. Dolayısıyla, (D) A.Ş.’nin henüz tamamlanmamış bu yatırımı nedeniyle 2026 ve sonraki hesap dönemlerinde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli kurumlar vergisi uygulanmasına imkân bulunmamaktadır.
Öte yandan, toplam yatırıma katkı tutarının kalan [(21.000.000 TL x %40) – 4.200.000 TL] 4.200.000 TL’lik kısmının, bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir.
Örnek 3: (E) A.Ş. 24/7/2025 tarihinden sonra alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamındaki toplam 35.000.000 TL tutarındaki yatırımına 18/8/2025 tarihinde başlamış olup 2025 hesap dönemi içinde bu yatırımına ilişkin olarak 2.800.000 TL yatırım harcaması yapmıştır. (Yatırıma katkı oranı: %30, vergi indirim oranı: %60, yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek kısmı: %50)
(E) A.Ş. yatırımını 12/3/2026 tarihinde fiilen tamamlamış olup 15/4/2026 tarihinde tamamlama vizesinin yapılması için Sanayi ve Teknoloji Bakanlığına müracaat etmiştir.
Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan (E) A.Ş. indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulayabilecektir.
(E) A.Ş. 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden 25.000.000 TL kazanç elde etmiştir. Bu dönemde (E) A.Ş.’nin söz konusu yeni yatırımından herhangi bir kazancı bulunmamaktadır.
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır:
| – 1. sınır: | ||
| Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar | = | [(35.000.000 TL x %30) x %50] |
| için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı | = | 5.250.000 TL |
| – 2. sınır: | ||
| Hak edilen yatırıma katkı tutarı | = | (2.800.000 TL x %30) |
| = | 840.000 TL |
Dolayısıyla, (E) A.Ş.’nin 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettiği 25.000.000 TL kazancına, yararlanılacak yatırıma katkı tutarı 840.000 TL’yi geçmemek üzere, indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
| İndirimli KV oranı [%25 – (%25 x %60)] = [%25 – %15] | : | %10 |
| – Diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç (KV matrahı) | : | 25.000.000 TL |
| – İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV | : | 6.250.000 TL |
| – 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen | ||
| kazançlar için yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı | : | 840.000 TL |
| – İndirimli KV matrahı [840.000 / (%25 – %10)] | : | 5.600.000 TL |
| – İndirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan | ||
| KV (5.600.000 TL x %10) | : | 560.000 TL |
| – Genel orana tabi matrah (25.000.000 TL – 5.600.000 TL) | : | 19.400.000 TL |
| – Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan | ||
| KV (19.400.000 TL x %25) | : | 4.850.000 TL |
| – Ödenecek toplam KV (560.000 TL + 4.850.000 TL) | : | 5.410.000 TL |
2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(5.600.000 TL x %25) – (5.600.000 TL x %10)] 840.000 TL’dir. Buna göre, toplam yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için yararlanılabilecek 5.250.000 TL’lik kısmından kalan (5.250.000 – 840.000 TL) 4.410.000 TL’lik tutar için, ilave yatırım harcaması yapılarak en az bu tutar kadar hak edilen yatırıma katkı tutarı olması kaydıyla müteakip üç hesap dönemi içinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
Öte yandan, toplam yatırıma katkı tutarının dört hesap dönemi içinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için kullanılmayan kısmının, hak kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak üzere, ilk dört hesap dönemi dahil on hesap dönemi içerisinde bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir.
Buna göre (E) A.Ş.’nin, 2028 hesap döneminden sonra diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar genel oranda kurumlar vergisine tabi tutulacak olup, 2029 ila 2034 hesap dönemlerinde, toplam yatırıma katkı tutarının ilk dört hesap döneminde kullanılmayan kısmına ulaşılıncaya kadar, sadece yatırım teşvik belgesi kapsamındaki bu yatırımdan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
Örnek 4: (F) A.Ş.’nin 24/7/2025 tarihinden sonra alınmış yatırım teşvik belgesi kapsamında 2025 hesap döneminde başlamış olduğu yatırımının toplam tutarı 12.000.000 TL’dir. 2025 hesap döneminde kısmen işletilmeye başlanan bu yatırımın 6.000.000 TL’lik kısmı gerçekleştirilmiş ve (F) A.Ş. 2025 hesap döneminde bu yatırımından 2.000.000 TL, diğer faaliyetlerinden de 20.000.000 TL kazanç elde etmiştir.
(Yatırıma katkı oranı: %40, vergi indirim oranı: %60, yatırıma katkı tutarının diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara uygulanabilecek kısmı: %50)
Bu durumda;
| Yatırıma katkı tutarı | = | Toplam yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı |
| = | 12.000.000 TL x %40 | |
| = | 4.800.000 TL | |
| 2025 hesap döneminde gerçekleştirilen yatırım | = | Gerçekleştirilen yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı |
| dolayısıyla hak kazanılan yatırıma katkı tutarı | 6.000.000 TL x %40 | |
| 2.400.000 TL | ||
| İndirimli KV oranı | = | [KV oranı – (KV oranı x Vergi indirim oranı)] |
| = | [%25 – (%25 x %60)] = [%25 – %15] = %10 |
| – Yatırımdan elde edilen kazanç | : | 2.000.000 TL |
| – İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV | : | 500.000 TL |
| – İndirimli KV oranı | : | %10 |
| – İndirimli orana göre hesaplanan KV (2.000.000 TL x %10) | : | 200.000 TL |
| – Yararlanılan yatırıma katkı tutarı (500.000 TL – 200.000 TL) | : | 300.000 TL |
(F) A.Ş. yatırım teşvik belgesi kapsamındaki henüz tamamlanmamış yatırımından 2025 hesap döneminde elde ettiği 2.000.000 TL kazancı üzerinden indirimli orana göre (%10 oranında) hesaplanan 200.000 TL kurumlar vergisini ödeyecek ve 300.000 TL yatırıma katkı tutarından faydalanabilecektir.
Öte yandan (F) A.Ş.’nin, 2025 hesap döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına da indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmaktadır. Bu kapsamda yararlanılacak yatırıma katkı tutarıyla ilgili hesaplama ise aşağıdaki şekilde olacaktır.
Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasındaki üst sınır:
| – 1. Sınır: | ||
| Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için | = | [(12.000.000 TL x %40) x %50] |
| yararlanılabilecek yatırıma katkı tutarı | = | 2.400.000 TL |
| – 2. Sınır: | ||
| Hak edilen yatırıma katkı tutarı | = | (6.000.000 TL x %40) |
| = | 2.400.000 TL |
| – Kurumlar vergisi matrahı | : | 22.000.000 TL |
| – İndirimli KV olmasaydı ödenecek KV (22.000.000 TL x %25) | : | 5.500.000 TL |
| – Yararlanılabilecek azami yatırıma katkı tutarı (Diğer | ||
| faaliyetlerden elde edilen kazançlar dolayısıyla) | : | 2.400.000 TL |
| – İndirimli KV oranı [%25 – (%25 x %60)] = [%25 – %15] | : | %10 |
| – İndirimli KV matrahı [2.400.000 / (%25 – %10)] (Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar dolayısıyla) | : | 16.000.000 TL |
| – İndirimli KV matrahı toplamı (16.000.000 TL + 2.000.000 TL) | : | 18.000.000 TL |
| – İndirimli orana göre hesaplanan KV (18.000.000 TL x %10) | : | 1.800.000 TL |
| – Genel orana tabi matrah (20.000.000 TL – 16.000.000 TL) | : | 4.000.000 TL |
| – Genel orana göre hesaplanan KV (4.000.000 TL x %25) | : | 1.000.000 TL |
| – Ödenecek toplam KV (1.800.000 TL + 1.000.000 TL) | : | 2.800.000 TL |
| – Yararlanılan toplam yatırıma katkı tutarı | ||
| (2.400.000 TL+300.000 TL) | : | 2.700.000 TL |
Yatırıma katkı tutarına ilişkin olarak diğer faaliyetlerden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(16.000.000 TL x %25) – (16.000.000 TL x %10)] 2.400.000 TL’dir. Buna göre, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle yararlanılabilecek 2.400.000 TL’lik toplam yatırıma katkı tutarının tamamından 2025 hesap döneminde faydalanılmıştır. Dolayısıyla, (F) A.Ş.’nin müteakip üç hesap döneminde, diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına bu yatırımı dolayısıyla indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkün bulunmamakta olup diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlar genel oranda kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.
Öte yandan, toplam yatırıma katkı tutarının kalan (4.800.000 TL – 2.400.000 TL) 2.400.000 TL’lik kısmının, bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılabileceği tabiidir.
2025 hesap döneminde bu yatırımın kısmen işletilmesinden elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanması nedeniyle (F) A.Ş., [(2.000.000 TL x %25) – (2.000.000 TL x %10)] 300.000 TL tutarında yatırıma katkı tutarından faydalanmıştır. Dolayısıyla, on hesap dönemiyle sınırlı olacak şekilde, kalan (2.400.000 TL – 300.000 TL) 2.100.000 TL’lik yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar, gerçekleştirilen yatırım harcaması üzerinden hak kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak üzere, sadece yatırım teşvik belgesi kapsamındaki bu yatırımdan elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanabilecektir.
D-KAZANÇ BULUNMASINA RAĞMEN YARARLANILMAYAN YATIRIM KATKI TUTARLARI
Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları müteakip dönemlerde dikkate alınamaz. Buna göre, ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması mümkün değildir.
Yeminli Mali Müşavir
ALTAY ÖNCEL